老准则：固定资产的定义中除了“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的”外，还包括“使用年限超过一年”和“单位价值较高。”

       新准则：做了一增一减的变动。增加了“使用寿命超过一个会计年度”的规定；删除了“单位价值较高”的规定。新定义是“企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的且使用寿命超过一个会计年度的有形资产”。

       评析：新准则扩大了固定资产的范围，取消了“单位价值较高“的规定，使得本来可能作为“低值易耗品”当期摊销的，能够改作为固定资产处理，逐年摊销，可能有利于提高企业利润。

需要指出的是，备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

变化二：固定资产初始计量开始考虑弃置费用

       老准则：对固定资产的初始计量未考虑弃置费用因素。

       新准则：新准则首次提出固定资产初始计量应考虑弃置费用。

       评论：新准则对如何考虑弃置费用也没有多讲。个人估计，符合预计负债确认条件的固定资产弃置费，应对固定资产成本、负债和折旧进行追溯调整。如此一来，这将对煤炭石油、有色金属等可能承当较大矿区废弃处置义务的行业固定资产的初始确认金额产生影响，弃置费用将资本化在固定资产当中并以折旧方式在资产使用期进行摊销，这将加大正常年度的折旧金额，减少会计利润。

变化三：界定了分期付款购入固定资产的计量

新准则明确规定，分期付款购入固定资产采用所支付价款的现值作为固定资产的入账价值。

评论：这将使得固定资产的价值减少。

变化四：允许用于固定资产购置的一般借款的借款费用资本化

       老准则：只允许用于固定资产购置的专门借款的借款费用资本化。

    新准则：将允许用于固定资产购置的可以资本化的借款类型由专门借款拓展至一般借款。无疑，这将降低上市公司成本，提高其资本化当期的会计利润。

变化五：修正了后续支出的确认原则

       老准则：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。

       新准则：将固定资产后续支出的确认原则调整为同固定资产初始计量原则一致，即：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。

       评论：应该只是表述方式上的调整，对会计实务不会有太多影响。

变化六：明确了固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更属于会计估计变更。

       老准则：对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法未作规定。

       新准则：新准则规定，固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更应作为会计估计变更，采用未来适用法，不作追溯调整。

变化七：明确了固定资产减值准备计提后不得转回

       这是《企业会计准则第8号－资产减值》里的新规定。

       老准则：无形资产的定义为“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。”无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。但商誉不适用无形资产准则。

       新准则：无形资产定义被修正为“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。该定义不再强调持有无形资产的目的，同时将无形资产的范围缩小至“可辨认的非货币性资产”，由此将商誉排除在无形资产的定义范围之外。同时，新准则进一步规定商誉、矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权均不适用无形资产准则。

变化二：修订了项目研究开发支出的处理规则

       老准则：对于自行开发的无形资产，只允许将申请时发生的注册费和律师费等费用计入成本；对申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。

       新准则：首先将项目研究开发支出划分为研究阶段支出和开发阶段支出。所谓研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。所谓开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新准则接着规定，研究阶段的支出一律计入当期损益；开发阶段的支出若符合一定条件的，可以资本化，否则还是应当当期费用化。

       开发阶段支出允许资本化的条件有： ① 从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；② 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③ 无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；④ 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

       评析：开发费用的资本化将显著提高科技企业的自主创新意识，提升科技及创新类企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，提升企业在这阶段的利润水平。

变化三：取消了为首次发行股票而投入的无形资产须按账面价值入账的规定

       老准则的这一规定主要是在实践中难以操作。比如用无账面价值的无形资产投资如何入账呢？取消了这一规定后，新无形资产准则还同其他新准则一样规定“投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。”该条规定在一定程度上防止了投资者任意作价投入无形资产的负面影响。

变化四：增加了有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理

       老准则：只规定了有限使用寿命的无形资产的会计处理，并未涉及使用寿命不确定的无形资产。

       新准则：规定无法预见能为企业带来经济利益的期限的无形资产为使用寿命不确定的无形资产，对其只计提减值不摊销。

变化五：改变了原无形资产摊销规则

       老准则：无形资产进行摊销时， ① 首先预设其期限届满时价值为零； ② 接着规定摊销时应在受益期限内平均摊销； ③ 最后规定了合同约定受益年限和法律规定有效年限两者孰短的摊销期限确定原则，并辅之以最长10年的保底规定。

       新准则：改变之处在于： ① 改变了确认预计净残值的方法。新准则依然沿袭了有使用寿命的无形资产在寿命截止时残值为零的基本原则，但指出出现如下情形时，其残值可以不为零：A.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；B.可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 ② 提出应按照反映该无形资产有关的经济利益的方式摊销其价值的方法，不再局限于直线法平均摊销。但若无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法平均摊销。 ③ 提出摊销期限应当是“可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内”，不再强调法律规定有效年限和合同约定受益年限。

       评论：新准则对无形资产摊销年限仅做出原则上的规定，要求其在使用寿命内合理摊销，而对于使用寿命不确定的无形资产作不作摊销，这两条规定使企业在进行相应处理时灵活性较大。上市公司对所拥有的无形资产是否属于寿命可确定，以及其寿命多长的判断，都将对企业利润造成不同影响，使企业调节利润的余地加大。

变化六：不再允许无形资产减值准备期后转回

以下为旧企业会计制度下无形资产的规定：

无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
　　（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
　　（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
　　企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
　　企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
　　无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
　　企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。
　　企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
　　现行的企业会计制度对无形资产摊销是这样规定的：无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产按合同规定受益年限（法律未规定）或法律规定使用年限（合同未规定）或合同规定与法律规定（两者均规定）受益年限中较短者作为其摊销年限进行摊销，再或者，合同、法律均未规定，则摊销年限不应超过10年。笔者认为如此处理还欠妥当。正如企业会计制度对固定资产计提折旧时要充分考虑该项固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素合理选择固定资产折旧方法。对于无形资产的摊销也不能如此简单的全额直线摊销，而应有些变化。但这也必须建立在对无形资产的重新分类之基础上：
　　按照使用年限，将无形资产分为期限型无形资产和无期限型无形资产两大类。所谓期限型无形资产，即随该项无形资产的使用，其使用寿命会越来越短，最终在一定的使用年限之后，它将不再属于该企业的一项资产。这个使用期限正如现行会计制度的规定。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。所谓无期限型的无形资产，主要是指那些没有法律规定、合同规定、或公认的使用年限的无形资产。而这里的无期限是一个相对概念，而非绝对的。它是指企业在良好的运行期间的无期限，如果企业面临倒闭，该项相对意义上的无期限型无形资产也随之消失了。如企业的商誉。对于期限型无形资产，随着使用，它会像固定资产等有形资产一样，价值越来越低，因此也能称为价值递耗类无形资产；而对于无期限型无形资产，随着使用，它会发挥越来越大的效用，而不是价值递耗，因此该类无形资产也能称为价值递增类无形资产。之所以这样分类是因为时间期限是一个客观的标准，只要有时间限制，它就是期限型无形资产，否则，为无期限型，一目了然。相比先行《企业会计制度》的规定将无形资产分为可辨认与不可辨认两大类的分类标准而言更客观。

在此基础上，对无形资产的摊销作如下调整：

（五）代表机构从事下列业务活动之一的，不予征税：

1.代表机构仅为其总机构的产品生产制造以及销售总机构自产产品的业务，在中国进行了解情况、提供商情资料、联络及其他准备性、辅助性活动。但不包括代表机构为本公司的各类代理、服务性业务而进行的同类或相关业务活动。

2.代表机构为其总机构的自营商品贸易进行了解市场情况、提供商情资料及其他准备性、辅助性活动。
本款所述从事"为其总机构的自营商品贸易进行了解市场情况，提供商情资料及其他准备性、辅助性活动"是指总机构直接将其拥有的商品销售给中国境内的企业，该商品的所有权属于销售者，商品的销售价格由销售者自行确定，并承担商品滞销造成的资金积压、价格下跌等方面的风险，总机构与商品制造厂家属于买卖关系。即仅指由总机构购进商品并实际由其收货、存储后再销售的业务活动。

 代表机构为其总机构开展"自营商品贸易"业务，在中国进行了解市场情况、提供商情资料、联络及其他准备性、辅助性活动方式的判定，按照广州市地方税务局《转发关于外国企业常驻代表机构税收若干具体问题的通知》（穗地税发[1997]71号）第一条规定执行。

3.接受中国境内企业委托，代理我国商品出口贸易业务。
本款规定仅指中国境内企业委托代表机构在中国境外进行代理推销商品的业务。
4.外国银行设立的代表机构，其工商注册登记内容中仅规定为银行信贷业务提供联络或其他辅助性工作，没有兼营咨询业务，且实际也没有从事信贷业务以外的投资、市场等有偿咨询业务。
5.外国保险公司设立的代表机构在中国境内从事的保险推销业务。
6.外国运输公司设立的代表机构，如果外国运输公司运输收入已按我国现行税法及对外签署的有关税收协定或安排的规定，由代理人公司或其他支付人已代扣了有关税款或免予征税，且代表机构提供的上述服务不另行收费，而是已全部体现在其总机构的运输收入中的。
7.外国投资公司设立的代表机构仅从事为本公司在我国寻找合资或合作项目所从事各项联络、准备、咨询等工作。
本款所述"外国投资公司"不包括外国投资公司属下的全资子公司。
8.外国承包公司设立的代表机构仅为本公司承包工程项目从事投标、联络、市场调研、准备性等业务活动，这些业务活动构成其公司在华承包工程业务的一部分，且承包工程项目收入已按我国现行税法及税收协定或安排的规定按承包工程作业场所进行了征税处理。
参考资料：外国企业驻穗代表机构营业税征收管理办法

 按《外国企业常驻代表机构纳税事项通知书》的规定，每季度终了后15日内履行网上纳税手续，并将网上申报的季度所得税申报表一份，已完税的税收缴款书第六联原件，在规定的时限内邮寄或送到纳税申报窗口，逾期将按《征管法》规定予以处罚。

代表机构在年度终了后四个月内应在网上履行年度所得税申报手续，并将网上申报的年度申报表及年度所得税汇算清缴的相关资料报送税务机关，逾期将按《征管法》规定予以处罚。
按经费支出换算收入计算所得税的方法：
本期经费支出额÷（1－核定利润率10％－营业税税率5％）＝收入额
收入额×核定利润率10％＝应纳税所得额
应纳税所得额×适用税率30％＝应纳所得税额
应纳税所得额×地方所得税税率3％＝应纳地方所得税额
应纳所得税总额＝应纳所得税额＋应纳地方所得税额

二、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》：
第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
第九十三条 企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：
（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；
（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；
（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；
（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行

 法规：

第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
实施条例：
第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

 按《中华人民共和国企业所得税法》（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过）：

企业所得税的税率统一为25%。

但是第28条规定： 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

 中华人民共和国企业所得税法实施条例第92条解释：符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　地税部门的工作人员昨天表示，个人获得的私车公用收入要缴个人所得税。地税工作人员介绍，根据规定，对企业支付给个人的私车公用费用，应视同企业向个人支付的所得，按照工资薪金所得来缴纳个人所得税。但是，如果个人与单位签有租赁合同，则可以按财产租赁所得来缴税，税率是4%。

　　另据了解，对于其他个人财产公用的，也应该比照此规定来纳税。

对企业来说，私车公用的相关费用则可以在税前扣除。根据规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。对在租赁期内，汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，也允许税前扣除。但是，车辆保险费、维修费等应由车主个人负担的费用，不能在税前扣除

地税有关人士透露，很多企业往往没有代扣出租人的个人所得税，甚至有的企业根本不知道是否要交纳个人所得税。某公司2003年4月20日与一位员工签订了租车合同，租用其奥迪小轿车一辆，租赁期限为一年，每年144000元的租金。该公司在今年3月29日支付144000元的租金时，缴纳了营业税、城建税和教育费附加合计7992元，但未按规定代扣个人所得税。按照个人所得税法，租车收入在扣除营业税、城建税和教育费附加之后，扣除20％固定费用，再按照20％的税率代扣个人所得税，为此，该企业补缴了21761．28元的税款。

个人所得税
1、外埠差旅费津贴免征个人所得税的标准？
    根据京财行（95）1399号文件规定：一般地区20元/天；特殊地区30元/天（珠海、深圳、厦门、汕头、海南）。


2、对公司员工报销手机费是否征收个人所得税？
    根据京地税个〔2002〕116 号文件规定：对企、事业单位未按市财政局京财行〔2000〕394号文件规定实行通讯制度改革，为个人手机（包括无线寻呼机）负担通讯费，应区分不同情况征收个人所得税：
一、单位为个人通讯工具(因公需要)负担通讯费采取全额实报实销或限额实报实销部分的，可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。
二、单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的，应并入当月工资、薪金计征个人所得税。